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        关于公允价值计量探究

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        摘要:随着经济的发展加速,金融改革的不断深化,尤其是衍生金融工具的出现。为了应对这种历史成本逐渐难?#20801;?#24212;复杂现状的窘况,在2006年,财政部出台了1项基本准则和38项具体准则,这次非常重要的变化是提出了公允价值计量属性,作为历史成本计量属性强有力的补充。本文对公允价值的概念和公允价值应用中面临的问题进行分析,得出了第一次引入公允价值在现实情况下应谨慎使用的启示,并试着去解决其在?#23548;?#24212;用中所面临的诸多问题。

        关键词:公允价值;计量属性;会计准则

        国际会计准则委员会对公允价值下的定义是:“公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额。”[1]与国际会计准则趋同的是,我国新会计准则中,对公允价值的定义为:“在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”[2]我国公允价值是公平、公正的市场价值,是未来现金流量折现为主的计量属性的会计模式。公允价值在我国运用有一定的现实基础,符合国际准则,适应全球趋势,符合经济发展,形成应用环?#24120;?#31526;合我国国情,应适度谨慎应用。现浅谈几点公允价值运用?#20889;?#22312;的问题和?#34892;?#35299;决措施。

        一、公允价值运用?#20889;?#22312;的问题

        1.公允价值容易成为操纵利润的“帮凶”当前我国社会主义市场发展还不成熟,公司治理结构还未理?#24120;?#22810;数上市公司成为一人垄断或几个人垄断,关联方交易、垄断交?#29366;?#37327;存在,公允价值达不到公允,反而成了关联公司和上市公司收益的粉饰品。董事会为了实现自身利益的最大化,常常牵制财务经理,处理财务业务时无法做到实事求是,违背了实质重于?#38382;?#30340;原则。内部审计人员也无法做到有的放矢,对虚假会计信息的管理和监督有限,从而膨胀了企业操纵利润的欲望。通过下表具体看一下:上表很清晰的?#20801;?#20986;,在2007年我国股?#20889;?#20110;牛市的时候,相比近?#25913;輳?#22823;多数公司投?#36866;?#30410;是最高的。而在2008年?#20064;?#24180;随着中国股市逐渐低迷,上市公司的投?#36866;?#30410;?#37096;?#22987;缩水直接?#24179;?005年底。一大批公?#31384;?#36825;次股市扭转加上启用公允价值的契机成功跳过了“悬崖”。这充分看出公允价值对我国上市公司的影响之大,会导致更多的公司加入到利用公允价值提升自己形象的行?#23567;?

        2.公允价值信息披?#24230;?#23569;制度保障我国目前相关法律规章制度还不健全。没有统一的制度要求公司应该披露哪些交易、事项和情况,以及如何披露。上市公司自己决定哪些披露、哪些深批哪些浅批,在这种?#38382;?#19979;出来的财务报表是不能满足投?#25910;?#38656;要的。披露依靠个人职业判断和相关事项的估计性,很难实现公允可靠,比如计算公允价值的一种方式是未来现金流量的折现值,首先未来现金流量是个估计值,在经济快速发展期和经济低迷期得到的数据会差距很大,积极派和保守派两种不同性格的人预估的数据?#19981;?#23384;在差异,其次折现率的选择一般依据该资产的市场利率,同时考虑潜在的风险,风险爱好者会倾向于得到更高的折现率。鉴于此,国家应该制定更多的法律规章制度来?#38469;?#20844;允价值的披露。

        二、?#34892;?#36816;用公允价值的措施

        1.完善我国公司治理结构,实现价值公允公允价值不能实现公允,则失去了启用公允价值的意义。为了实现真正的公允,必须加快完善公司治理结构,解决人为操控问题。首先,改变我国现阶段特殊的股权结构,降低国有比例的股份。扩大持股人数,减少大股东的股份,建立能够真实地反映股东利益的董事会;其次培养专业人才。在市场媒介下实行人才和公司双向选择的原则选拨管理人?#20445;?#23454;行绩效管理,使公司的会计政策选择与股东利益趋于一致。最后,建立和完善公司的风?#23637;?#29702;体系。能够实现其风?#23637;?#29702;体系和企业整体风险的风?#23637;?#29702;目标一致,公允价值评估方法和政策要保持一致性和灵活性的统一;定期提供信息,反映使用公允价值的企业财务状况和盈利能力的影响?#21462;?

        2.加强公允价值会计信息的披露公允价值的可估性易造成可操控性,因此必须建立?#34892;?#26426;制加强公允价值的信息披露。尤其是在市场不活跃或不合理的情况下,应该有可依据的测量方法、重要假设?#21462;?#22269;家应该制定相应的法律法规对公允价值会计信息披露的内容和?#38382;?#20570;具体的规定,对测量方法的选择做规定,对重要假设做出范围和程度的规定,将人为判断人为操控的空间大大缩小,保证公允价值披露的真实性和可靠性。除此外,还应该加强会计人员对公允价值信息披露的统一培训,统一口径学习势必会降低信息披露的偏颇性;制定相应的惩罚措施,对于进行公允价值披露时提供虚假会计信息或者过于人为操纵?#29616;?#20559;离事实的公司给予经济处罚。总之,新的企业会计准则详细介绍了公允价值的计量属性,保证了会计信息相关性、可靠性、及时性和统一性,但公允价值实行的时间比较短,?#23548;?#32463;验不足,容易违背实质重于?#38382;?#30340;原则,需要在?#23548;?#20013;不断发现问题,解决问题,以充分保障会计信息的可靠性,防止公允价值被操纵。我们应该密切关注中国在现有的基础上相关研究成果,使公允价值计量在我国会计实务中的使用更趋成熟。

        参考文献:

        [1]曹慧.公允价值计量模式的研究

        [2]中华人民共和国财政部.企业会计准则2006[M].?#26412;?经济科学出版社,2006.

        [3]杨威,李秀敏.公允价值在我国的运用现状及其存在问题浅析[J].广西轻工业,2009.

        作者:鹿洪霞 单位:山东交通学院

        关于公允价值计量探究责任编辑:张雨    阅读:人次
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